現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。比如現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，0/30”，表示在10天內(nèi)收款可給客戶2%的折扣，10天以上20天內(nèi)收款可給客戶1%的折扣，20天以上30天內(nèi)收款不給客戶任何折扣。需要注意的是，在計算現(xiàn)金折扣時，可以按不包含增值稅的價款計算，也可以按包含增值稅的價款計算，在實際工作中，由購銷雙方協(xié)商，在教學(xué)中，題目一般會說明。
在舊準(zhǔn)則中，企業(yè)對現(xiàn)金折扣的處理采用總價法，也就是賒銷時不考慮現(xiàn)金折扣，按總價入賬，發(fā)生現(xiàn)金折扣時，計入財務(wù)費用。而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。根據(jù)規(guī)定，合同中存在可變對價時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生的金額確定最佳估計數(shù)記入收入，增值稅則按銷售發(fā)票上的金額入賬。也就是說，現(xiàn)金折扣對增值稅沒有影響。
例如，3月1日，甲企業(yè)向A公司賒銷商品一批，售價為100 000元，增值稅率為13%，現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,N/30”，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，另甲企業(yè)用銀行存款代墊運雜費1 000元。
在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時可以先不考慮現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款的入賬價值即為114 000元(100000+100000×13%+1000)。然后，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，需要對現(xiàn)金折扣分情況討論，確定一個最佳估計數(shù)：
若甲公司基于對客戶的了解，預(yù)計客戶10天內(nèi)付款的概率為90%。因為計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，所以現(xiàn)金折扣=100 000×2%=2 000(元)，應(yīng)收賬款最可能發(fā)生的金額即為114 000-2 000=112 000(元);若甲公司基于對客戶的了解，預(yù)計客戶10天以上20天以內(nèi)付款的概率為90%，這時現(xiàn)金折扣=100 000×1%=1 000(元)，應(yīng)收賬款最可能發(fā)生的金額即為114 000-1 000=113 000(元);若甲公司基于對客戶的了解，預(yù)計客戶20天以上30天以內(nèi)付款的概率為90%。這時客戶不享受任何現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款最可能發(fā)生的金額即為114 000元。
如果題目稍微變一下，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅，則每次計算現(xiàn)金折扣時需要用113 000來計算。
綜上所述，在新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款涉及到現(xiàn)金折扣時，需要基于對客戶的了解，估計客戶最可能付款的時間，按照扣除現(xiàn)金折扣后的最佳估計數(shù)直接確認(rèn)，不再將現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。 |
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